Wood c. La Reine

Wood c. La Reine
Base de données – Cour (s)
Jugements de la Cour canadienne de l'impôt
Date
2020-08-19
Référence neutre
2020 CCI 87
Numéro de dossier
2017-4185(IT)G
Juges et Officiers taxateurs
Dominique Lafleur
Sujets
Loi de l'impôt sur le revenu
Contenu de la décision
Dossier : 2017–4185(IT)G
ENTRE :
COLIN WOOD,
appelant,
et
SA MAJESTÉ LA REINE,
intimée.
[TRADUCTION FRANÇAISE OFFICIELLE]
Appel entendu les 8 et 9 janvier 2020, à Toronto (Ontario)
Devant : L’honorable juge Dominique Lafleur
Comparutions :
Avocat de l’appelant :
Me Osborne G. Barnwell
Avocat de l’intimée :
Me Devon E. Peavoy
JUGEMENT
Les appels des nouvelles cotisations établies en application de la Loi de l’impôt sur le revenu pour les années d’imposition 2011 et 2012 sont rejetés, avec dépens en faveur de l’intimée, conformément aux motifs du jugement ci-joints.
Signé à Ottawa, Canada, ce 19e jour d’août 2020.
« Dominique Lafleur »
La juge Lafleur
Traduction certifiée conforme
ce 13e jour de janvier 2021.
Mario Lagacé, jurilinguiste
Référence : 2020 CCI 87
Date : 20200819
Dossier : 2017–4185(IT)G
ENTRE :
COLIN WOOD,
appelant,
et
SA MAJESTÉ LA REINE,
intimée.
[TRADUCTION FRANÇAISE OFFICIELLE]
MOTIFS DU JUGEMENT
La juge Lafleur
I. APERÇU
[1] M. Colin Wood (M. Wood ou l’appelant) a interjeté appel devant notre Cour des nouvelles cotisations établies par le ministre du Revenu national (le ministre) dans des avis datés du 14 mars 2016 et produits aux termes de la Loi de l’impôt sur le revenu, L.R.C. 1985, ch. 1 (5e suppl.) (la Loi) pour les années d’imposition 2011 et 2012.
[2] Selon le ministre, M. Wood a omis de déclarer des revenus nets d’entreprise totalisant 226 613 $ et 195 085 $ pour les années d’imposition 2011 et 2012 respectivement. Pendant ces années, M. Wood a exercé une activité commerciale par l’intermédiaire de son entreprise individuelle, CW Marketing. Le ministre a également imposé des pénalités en application du paragraphe 163(2) de la Loi pour les deux années d’imposition. En outre, l’avis de nouvelle cotisation pour l’année d’imposition 2011 a été délivré au-delà de la période normale de nouvelle cotisation établie aux termes du paragraphe 152(4) de la Loi.
[3] M. Wood et son comptable, M. Glen Lancaster, ont témoigné à l’audience, tout comme la vérificatrice de l’Agence du revenu du Canada (l’Agence), Mme Darcy Jackson, qui a procédé à la vérification des affaires fiscales de M. Wood.
[4] Dans les présents motifs, toute mention d’une disposition législative renvoie aux dispositions de la Loi. Je ferai également référence à M. Wood ou à CW Marketing de manière interchangeable.
II. QUESTION PRÉLIMINAIRE : LA PRESCRIPTION
[5] L’intimée estime que je ne devrais pas aborder la question de savoir si le ministre peut établir une nouvelle cotisation pour l’année d’imposition 2011 au-delà de la période normale de nouvelle cotisation étant donné que M. Wood a fait une « [...] présentation erronée des faits, par négligence, inattention ou omission volontaire, ou a commis [une] fraude en produisant [une] déclaration [...] » comme le prévoit le sous-alinéa 152(4)a)(i). L’intimée a fait remarquer que cette question n’a été soulevée ni dans l’avis d’appel initial déposé en octobre 2017 ni dans le nouvel avis d’appel modifié déposé en mars 2018.
[6] Dans l’arrêt Dicosmo c. Canada, 2017 CAF 60, la Cour d’appel fédérale a déclaré que la question de savoir si une cotisation est prescrite doit être expressément plaidée afin d’assurer l’équité et de permettre la présentation de tous les éléments de preuve à la Cour. Dans cet arrêt, la Cour d’appel fédérale a confirmé la décision de la juge Woods (Dicosmo c. La Reine, 2015 CCI 325), qui avait refusé d’examiner la question de savoir si une cotisation était prescrite parce que la question n’était pas soulevée dans l’avis d’appel. La juge Woods a fait les commentaires suivants :
[8] [...] Les contribuables sont tenus par les règles de la Cour applicables d’énoncer tous les renseignements essentiels dans leur avis d’appel, y compris les questions à trancher. L’équité exige que la Couronne puisse se fier à ces énoncés. Dans son avis d’appel, M. DiCosmo énonce les questions à trancher et la prescription n’en fait pas partie. Par conséquent, la Couronne n’a, à juste titre, présenté aucun élément de preuve à cet égard. Il serait injuste pour la Couronne que la Cour examine cette question, et je refuse de le faire.
[7] En l’espèce, l’intimée a souligné dans sa réponse initiale et dans sa réponse au nouvel avis d’appel modifié que M. Wood n’avait pas invoqué le paragraphe 152(4) dans ses actes de procédure (ou dans l’avis d’opposition signifié pour l’année d’imposition 2011) et que, par conséquent, ce paragraphe n’était pas en cause. L’appelant aurait reçu la réponse initiale faisant spécialement référence au paragraphe 152(4) avant que le nouvel avis d’appel modifié soit préparé et déposé par son avocat. M. Wood avait agi pour son propre compte lorsqu’il a déposé l’avis d’appel initial; toutefois, il a ensuite retenu les services d’un avocat et l’avis d’appel modifié a été déposé par celui-ci. L’avis donné par l’intimée dans ses actes de procédure a donné à M. Wood et à son avocat la possibilité de soulever la question dans les actes de procédure modifiés, mais ils ne l’ont pas fait.
[8] Par conséquent, pour des motifs d’équité et compte tenu du fait que la question de la prescription n’a pas été soulevée par l’appelant dans ses actes de procédure, et compte tenu également du fait que l’intimée a délivré deux avis à M. Wood et à son avocat indiquant que le paragraphe 152(4) n’avait pas été mis en cause, je conclus que la question de la prescription n’est pas correctement soumise à la Cour et je refuse de l’examiner.
III. QUESTIONS EN LITIGE
[9] Les questions à trancher sont les suivantes :
i) si des sommes totalisant 226 613 $ et 195 085 $ doivent être ajoutées dans le calcul du revenu net d’entreprise de M. Wood pour les années d’imposition 2011 et 2012 respectivement;
ii) si les pénalités prévues au paragraphe 163(2) doivent être imposées pour les années d’imposition 2011 et 2012.
IV. LE DROIT
[10] Les dispositions applicables de la Loi sont l’article 3 et les paragraphes 9(1), 163(2) et 163(3), qui sont reproduits à l’annexe A ci-jointe.
V. LES FAITS
5.1 L’entreprise de vente aux enchères : 2011
[11] En 2011, M. Wood participait à une entreprise qui proposait des enchères à un sou sur Internet par l’intermédiaire d’un site Web appelé « bidwee.com » (l’entreprise de vente aux enchères).
[12] M. Shivdat Ganesh possédait et gérait l’entreprise de vente aux enchères en tant qu’entreprise individuelle portant le nom de SG Marketing. À titre d’exploitant d’une entreprise individuelle appelée CW Marketing, M. Wood fournissait des services d’exécution des commandes, d’expédition et de service à la clientèle en tant que sous-traitant. Une société appelée MJ Marketing Ventures Inc. (MJ Marketing), qui appartient à M. Martin Juchniewicz, un ami de longue date de M. Wood, était également un sous-traitant.
[13] Le site Web a commencé à fonctionner en août 2011 après six mois de préparation. Les enchérisseurs payaient des frais non remboursables pour faire une petite surenchère. Chaque enchère prolongeait le délai de fermeture, et l’objectif était d’être l’enchérisseur le plus offrant lorsque l’horloge s’arrêtait. Contrairement à la plupart des enchères, où seul l’adjudicataire de la mise paie, cette méthode a généré un profit, car tout le monde payait des frais pour enchérir par carte de crédit. Les paiements passaient par Moneris (le système de traitement de la Banque Royale du Canada) pour être versés au compte commercial de SG Marketing à la Banque Royale du Canada (RBC). Selon M. Wood, SG Marketing lui versait une commission selon les ventes, qui lui était transférée directement sur son compte bancaire à la RBC.
[14] L’entreprise de vente aux enchères a connu un grand succès, réalisant environ 1,6 million de dollars de ventes, jusqu’à sa quatrième ou cinquième semaine de fonctionnement, lorsque Moneris a gelé le compte de commerçant de SG Marketing en raison du volume excessif de transactions. Cela a entraîné la fermeture du site Web, la fermeture de l’entreprise de vente aux enchères et un litige dans lequel furent engagés M. Ganesh, SG Marketing, M. Glen Lancaster (le comptable de M. Wood, M. Ganesh et M. Juchniewicz), Moneris, RBC, Harris Bank et une partie américaine. Selon le témoignage de M. Wood, le litige a débuté fin 2011 ou début 2012.
[15] En 2018 ou au début de 2019, les parties ont finalement conclu un accord. SG Marketing a dû verser 150 000 $ US à la RBC et renoncer à 550 000 $ US, soit le solde des fonds sur le compte de commerçant bloqué.
[16] Dans l’intervalle, les enchérisseurs ont demandé à être remboursés. L’entreprise a commencé à rembourser les clients. Elle a également proposé une option de rétrofacturation, qui permettait aux clients d’annuler un paiement dans son intégralité par l’intermédiaire de leur carte de crédit. En conséquence, il y a eu environ un million de dollars de remboursements et de rétrofacturations; ainsi le solde du compte de commerçant de SG Marketing est rapidement devenu négatif. Cependant, le compte bancaire de M. Wood n’a pas été touché.
5.2 L’entreprise de DVD : 2012
[17] En 2012, M. Wood a vendu des DVD en ligne sous le nom de CW Marketing et en collaboration avec MJ Marketing (l’entreprise de DVD).
[18] M. Wood s’occupait de l’exécution des commandes, de l’expédition et du service à la clientèle. MJ Marketing gérait le site Web et s’occupait de la publicité. Les clients payaient les DVD en ligne par carte de crédit. Ces transactions par carte de crédit étaient traitées par Moneris ou TD Merchant Services, qui prélevaient des frais et déposaient le solde restant sur les comptes de commerçant de M. Wood. Cet argent était ensuite transféré à son compte bancaire américain et enfin à son compte bancaire canadien.
[19] Comme M. Wood recevait tous les revenus, il payait toutes les dépenses, telles que les frais d’expédition et de publicité et les salaires des employés.
[20] Les comptes de commerçant de M. Wood ont été fermés en 2012 en raison du volume élevé de remboursements et de rétrofacturations.
5.3 Les accusations pénales : 2013
[21] Au milieu de l’année 2013, M. Wood a été accusé de fraude, de crime organisé et de possession de produits du crime relativement au commerce de DVD. La police a saisi tous ses documents d’entreprise, ses ordinateurs et son matériel.
[22] M. Wood a plaidé coupable à une accusation de fraude contre Moneris. En novembre 2014, il a été condamné à payer une amende et une restitution totale de 130 000 $. Cette affaire criminelle s’est conclue alors que M. Wood faisait l’objet d’une vérification par l’Agence.
[23] Selon le témoignage de M. Wood, la police a refusé de lui renvoyer les documents de son entreprise et ses biens.
VI. THÈSES DES PARTIES
6.1 La thèse de l’appelant
[24] En ce qui concerne l’année 2011, l’appelant fait valoir que le montant non déclaré était un revenu non gagné qui n’a pas la qualité de revenu au sens de la Loi et n’est donc pas imposable. Ces fonds ont été versés par SG Marketing à M. Wood pour couvrir ses dépenses, soit l’achat de produits pour la vente aux enchères, et en prévision de travaux futurs, c.-à-d. l’expédition de produits aux adjudicataires de la vente aux enchères. Cependant, le cycle de recettes n’a jamais été achevé, car M. Wood ne pouvait plus expédier de produits après la fermeture du site Web. En outre, M. Wood ne savait pas s’il devait rembourser ou non l’argent à SG Marketing en raison des demandes de remboursement des clients ou à Moneris en raison de la poursuite judiciaire imminente.
[25] L’appelant a comparé le revenu non gagné à une créance irrécouvrable et a renvoyé la Cour à la décision Flexi-Coil Ltd. c. Canada, [1996] A.C.F. no 811 (QL), 96 DTC 6350 (CAF), en faisant valoir que, lorsqu’une créance devient irrécouvrable, il s’agit d’une question qui relève du jugement du contribuable lui-même en tant qu’homme d’affaires prudent et que la Cour devrait s’en remettre au jugement commercial de M. Wood.
[26] L’appelant a également souligné la décision de la Cour suprême du Canada intitulée Ikea Ltd. c. Canada, [1998] 1 R.C.S. 196, au paragraphe 37, 1998 CanLII 848 (arrêt Ikea), dans laquelle la Cour suprême a conclu qu’un revenu est gagné lorsque le droit du contribuable à ce revenu est absolu et ne fait l’objet d’aucune restriction, contractuelle ou autre, quant à sa disposition, son utilisation ou sa jouissance. Comme le droit de M. Wood aux revenus de SG Marketing n’était pas absolu, il n’était donc pas imposable.
[27] En ce qui concerne l’année 2012, l’appelant fait valoir que des dépenses d’entreprise supplémentaires totalisant 193 643 $ payés à MJ Marketing pour des services de publicité et de marketing effectués dans le cadre de l’entreprise de DVD devraient être déductibles dans le calcul du revenu d’entreprise de M. Wood.
[28] En ce qui concerne les pénalités imposées en application du paragraphe 163(2), M. Wood soutient que son comportement n’a pas atteint le seuil de la faute lourde parce qu’il a exercé son jugement commercial et a consulté son comptable, qui a une trentaine d’années d’expérience et sur lequel il s’est appuyé pendant 15 ans.
6.2 La thèse de l’intimée
[29] L’intimée fait valoir que les sommes versées à M. Wood par SG Marketing et M. Ganesh en 2011 étaient imposables à titre de revenus de commissions reçus par l’appelant. Ces sommes n’ont pas été payées à tort à M. Wood. En outre, M. Wood n’a pas indiqué les transferts relatifs à des biens ou à des services non encore fournis. Un litige se profilait à l’horizon, mais l’argent que M. Wood avait reçu en 2011 était encore un revenu aux fins de l’impôt sur le revenu. Le fait de ne pas savoir si l’on devra rembourser de l’argent à l’avenir ne change rien au fait que l’argent constitue ou non un revenu au cours d’une année d’imposition. M. Wood a simplement expliqué les raisons pour lesquelles il était confus quant à la déclaration des revenus. La plupart des transferts ont été effectués par SG Marketing; toutefois, certains provenaient d’autres sources, ce que M. Wood n’a pas expliqué.
[30] En outre, ces paiements ne constituaient pas des revenus non gagnés, car le droit de M. Wood à ces revenus était absolu et n’était soumis à aucune restriction ou condition. SG Marketing n’a jamais exigé le remboursement de l’argent, et M. Wood ne l’a jamais remboursé.
[31] En général, les revenus doivent être déclarés et imposés dans l’année où ils sont perçus. En outre, l’alinéa 12(1)a) prévoit qu’un contribuable doit déclarer les revenus reçus pour des biens ou des services non encore livrés. Toutefois, l’appelant n’a produit aucune preuve à cet égard.
[32] En ce qui concerne l’année d’imposition 2012, l’intimée fait valoir que la Cour ne devrait pas admettre l’authenticité des factures et des reçus prétendument délivrés par MJ Marketing et produits en preuve à l’audience pour justifier la déduction supplémentaire, car 1) ils ont été présentés à une étape très tardive de la présente instance, 2) M. Juchniewicz était un ami de longue date de M. Wood, et 3) M. Juchniewicz n’a pas témoigné. De plus, M. Wood n’a jamais expliqué la raison d’être commerciale de ces dépenses. Les factures portent simplement la mention [TRADUCTION] « Publicité/Marketing », mais représentent des sommes importantes.
[33] Enfin, les pénalités imposées aux termes du paragraphe 163(2) devraient être maintenues parce que M. Wood a délibérément choisi de ne pas déclarer le revenu en 2011. Il n’a jamais eu non plus de teneur de livres pour l’aider à faire le suivi de ses revenus et de ses dépenses.
VII. DISCUSSION
[34] Pour les motifs qui suivent, les appels interjetés relativement aux années d’imposition 2011 et 2012 sont rejetés, avec un seul ensemble de dépens en faveur de l’intimée.
7.1 Le fardeau de la preuve
[35] Le ministre n’est pas lié par une déclaration ou des renseignements fournis par un contribuable, ou en son nom, et peut utiliser une autre méthode de vérification pour fixer l’impôt à payer (paragraphe 152(7)).
[36] En l’espèce, Mme Jackson a utilisé la méthode des dépôts, qui est une méthode de vérification de rechange acceptable.
[37] Dans la décision Cantore c. La Reine, 2010 CCI 367, au paragraphe 12, le juge Hogan a décrit la méthode de dépôt comme suit :
La méthode des dépôts est fondée sur une analyse de tous les dépôts effectués dans l’ensemble des comptes bancaires du contribuable. Le ministre suppose que les dépôts constituent des revenus imposables. Le revenu net est calculé en soustrayant les fonds virés entre les comptes bancaires du contribuable ainsi que les sommes empruntées par le contribuable. La Cour a reconnu que la méthode des dépôts est une méthode de vérification de rechange appropriée.
[38] Mme Jackson a obtenu les relevés bancaires et les relevés de cartes de crédit par l’intermédiaire des banques, car M. Wood n’a fourni aucun document au cours de la vérification. Elle avait cru comprendre que MJ Marketing et CW Marketing étaient partenaires dans une entreprise de DVD. Mme Jackson a également procédé à la vérification des affaires fiscales de MJ Marketing et de M. Juchniewicz. Elle a demandé un rapprochement des dépenses de publicité, d’achats et de frais d’expédition, mais n’a jamais reçu un tel rapprochement de la part de M. Wood ou de son comptable. Elle n’a donc pas été en mesure de faire un rapprochement de toutes les dépenses déclarées par M. Wood.
[39] En règle générale, dans les appels en matière fiscale, le fardeau de la preuve incombe au contribuable. M. Wood a donc le fardeau d’infirmer les hypothèses de fait du ministre et de prouver, selon la prépondérance des probabilités, les faits justifiant sa thèse, tandis que le ministre a le fardeau de prouver, selon la prépondérance des probabilités, les faits justifiant l’imposition de pénalités (au paragraphe 163(3)).
[40] Afin de contester avec succès les nouvelles cotisations en question, M. Wood doit présenter des témoignages détaillés et convaincants, et des éléments de preuve à l’appui si possible, pour expliquer les différents dépôts figurant dans ses comptes bancaires et les motifs justifiant leur exclusion du calcul de ses revenus. Par exemple, M. Wood peut parvenir à cette fin soit en établissant selon la prépondérance des probabilités des faits nouveaux, non pris en compte par le ministre, montrant que le revenu non déclaré n’était pas imposable, soit en démontrant que les hypothèses de fait du ministre sont erronées.
[41] Il existe également une deuxième façon de contester une évaluation de la valeur nette (ou une évaluation réalisée à l’aide de la méthode des dépôts), à savoir, montrer qu’elle est en quelque sorte intrinsèquement défectueuse. Comme l’a expliqué le juge Bowman (plus tard juge en chef) dans la décision Bigayan c. La Reine, 1999 CanLII 86, 2000 DTC 1619 (CCI), aux paragraphes 3-4 :
3 Le meilleur moyen de contester une cotisation fondée sur la valeur nette est de produire la preuve de ce qu’est véritablement le revenu du contribuable. Un moyen moins satisfaisant, mais néanmoins acceptable, est décrit par le juge Cameron dans l’affaire Chernenkoff v. Minister of National Revenue, 49 DTC 680, à la page 683 :
[TRADUCTION]
En l’absence de documents, l’autre moyen offert à l’appelant consistait à prouver que, même après une application en règle de la formule de la valeur nette, les cotisations étaient erronées.
4 Ce moyen de contester une cotisation fondée sur la valeur nette est reconnu, mais, même après que l’on a procédé aux rajustements, on reste avec le sentiment trouble que la vérité n’a pas été pleinement découverte. Il est peu probable que l’on rende parfait en le modifiant un instrument qui, par nature, est imparfait. L’appelant a choisi d’utiliser le deuxième moyen.
[42] Il est possible que l’appelant ne se décharge pas de son fardeau si l’intimée conteste avec succès les éléments de preuve produits à l’audience, si des éléments de preuve sont contradictoires ou si la Cour tire une conclusion négative du fait que l’appelant n’a pas produit les éléments de preuve importants qui étaient à sa disposition. Ainsi, la crédibilité de M. Wood et la suffisance de sa preuve seront déterminantes (Landry c. La Reine, 2009 CCI 399, au paragraphe 47, 2009 DTC 1359; Roy c. La Reine, 2006 CCI 226, 2008 DTC 3224). Toutefois, notre Cour peut également examiner le caractère raisonnable dans l’ensemble des nouvelles cotisations lorsqu’elle décide d’accueillir ou non les appels.
[43] Lorsque j’examine la crédibilité d’un témoin, je peux tenir compte des incohérences, de l’attitude et du comportement du témoin, des motifs qu’aurait le témoin de rendre un faux témoignage et de la teneur générale de la preuve. Comme la juge Valerie Miller l’a affirmé dans la décision Nichols c. La Reine, 2009 CCI 334, 2009 DTC 1203, au paragraphe 23 :
[23] En matière de crédibilité, je peux tenir compte des incohérences ou des faiblesses que comporte le témoignage des témoins, y compris les incohérences internes (si le témoignage change pendant que le témoin est à la barre ou s’il diverge du témoignage rendu à l’interrogatoire préalable), les déclarations antérieures contradictoires et les incohérences externes (soit lorsque le témoignage est incompatible avec des éléments de preuve indépendants que j’ai acceptés). Il m’est ensuite loisible d’apprécier l’attitude et le comportement du témoin. Troisièmement, je peux rechercher si le témoin a des raisons de rendre un faux témoignage ou d’induire la Cour en erreur. Enfin, je peux prendre en compte la teneur générale de la preuve. C’est-à-dire que j’ai toute latitude pour rechercher si l’examen du témoignage à la lumière du sens commun donne à penser que les faits exposés sont impossibles ou hautement improbables.
[44] Pour les motifs qui suivent, que je présenterai en plus amples détails ultérieurement, je conclus que M. Wood n’a pas démontré que l’hypothèse du ministre selon laquelle il avait omis de déclarer un revenu brut d’entreprise s’élevant à 236 956 $ et à 1 154 356 $ en 2011 et 2012 respectivement était erronée. Je conclus également que les sommes totalisant 226 613 $ et 195 085 $ doivent être ajoutées au calcul du revenu net d’entreprise de M. Wood pour les années d’imposition 2011 et 2012 respectivement.
[45] M. Wood ne s’est pas opposé à l’inclusion de la somme de 1 154 356 $ dans le calcul de son revenu brut d’entreprise pour 2012, et n’a pas établi, selon la prépondérance des probabilités, la nature non imposable des sommes reçues de SG Marketing et de M. Ganesh et d’autres en 2011 ou l’authenticité des trois factures de MJ Marketing produites en preuve afin de justifier les déductions d’entreprise supplémentaires pour 2012.
[46] Il y avait simplement un manque d’éléments de preuve relativement à certains faits importants, plus précisément à la nature des sommes reçues de SG Marketing, de M. Ganesh et d’autres en 2011 et sur les prétendues dépenses supplémentaires d’entreprise en 2012. Je conclus également que les témoignages de M. Wood et de M. Lancaster ne sont ni fiables ni crédibles à bien des égards.
[47] En outre, je conclus que le ministre a établi, selon la prépondérance des probabilités, les faits justifiant les pénalités imposées aux termes du paragraphe 163(2) pour les deux années d’imposition.
7.2 L’entreprise de vente aux enchères : 2011
[48] En ce qui concerne l’année d’imposition 2011, Mme Jackson a conclu que le revenu des ventes devrait être augmenté de 236 956 $ et qu’une somme totale de 226 613 $ devait être ajoutée au revenu net d’entreprise de M. Wood après avoir pris en compte une déduction de 10 343 $ pour les frais bancaires déductibles. Outre les frais bancaires, Mme Jackson a vérifié les dépenses déclarées par M. Wood dans sa déclaration.
[49] Au cours de la vérification, M. Wood a indiqué à Mme Jackson que le chiffre proposé pour l’augmentation du revenu des ventes représentait les sommes que SG Marketing lui avait remboursées pour les dépenses qu’il avait payées au nom de SG Marketing. Mme Jackson a essayé d’obtenir une confirmation de SG Marketing sur la nature de ces transferts, mais sa demande est restée sans réponse. L’un des chèques indique qu’il était destiné à des frais de [TRADUCTION] « publicité et soutien », tandis que les autres n’indiquent pas la raison du paiement.
[50] Un examen des relevés des comptes de commerçant de Moneris et de TD de M. Wood a révélé un chiffre d’affaires total de 253 773 $. Un examen des différents relevés de compte bancaire de M. Wood a montré que divers dépôts (par chèque, traite ou autres types de transfert) effectués par SG Marketing, SGCW Worldwide Media Inc, JS Marketing ou Justin Sims et M. Ganesh s’élevaient à 260 873 $. Mme Jackson a donc conclu que les ventes totales de M. Wood s’élevaient à 514 646 $. Cependant, M. Wood a seulement déclaré 277 690 $ dans sa déclaration de revenus, soit une différence de 236 956 $.
[51] L’examen des éléments de preuve présentés au procès indique également que les sommes reçues de SG Marketing et de M. Ganesh totalisaient 232 373 $ : les dépôts sur les comptes bancaires de M. Wood ont été effectués à partir du 4 juillet 2011 et se sont terminés le 16 septembre 2011. M. Wood a également reçu des sommes totalisant 6 400 $ de SGCW Worldwide Media Inc. en février et en mars 2011 et des sommes totalisant 22 100 $ de Justin Sims et de JS Marketing en avril et décembre 2011.
7.2.1 Nature des sommes reçues de personnes autres que SG Marketing et M. Ganesh
[52] M. Wood n’a présenté aucune preuve quant à la nature des sommes totalisant 28 500 $ reçues de personnes autres que SG Marketing et M. Ganesh au cours de l’année d’imposition 2011. Étant donné l’absence de preuve sur la nature de ces sommes, je les considérerai comme imposables aux termes de la Loi et comme ayant été correctement incluses dans le calcul du revenu brut d’entreprise de M. Wood.
7.2.2 Nature des sommes reçues de SG Marketing et de M. Ganesh
[53] Quant aux sommes transférées aux comptes bancaires de M. Wood par SG Marketing et M. Ganesh, je conclus qu’il s’agissait de commissions pour des services rendus par M. Wood à SG Marketing en 2011. Par conséquent, la somme de 232 373 $ était imposable et a été correctement incluse dans le calcul du revenu brut d’entreprise de M. Wood en 2011.
Le témoignage de l’appelant
[54] Le témoignage de M. Wood au procès n’était pas conforme à ses déclarations antérieures à l’Agence ni aux déclarations faites dans l’avis d’opposition et dans le nouvel avis d’appel modifié. Le témoignage de M. Wood était confus, peu clair et semblait incomplet, et par conséquent, pour ce motif, je conclus qu’il était peu fiable et crédible. M. Wood ne s’est pas acquitté du fardeau qui lui incombait d’établir, même à première vue, que les sommes transférées par SG Marketing et M. Ganesh sur ses comptes bancaires ne devraient pas être incluses dans le calcul de son revenu brut d’entreprise. Aucun élément de preuve n’a été présenté au procès quant aux sommes réellement reçues, le cas échéant, qui représentent des paiements pour des services devant être rendus ultérieurement et pour lesquels une provision pourrait être demandée aux termes de la Loi, ou représentant un prêt ou une avance de quelconque sorte.
[55] La vérification a duré de 2014 à 2016 et, au cours de celle-ci, M. Wood avait indiqué à Mme Jackson que les sommes qui lui avaient été versées par SG Marketing et M. Ganesh représentaient le remboursement de prêts accordés à SG Marketing. Toutefois, à l’étape de la vérification, M. Wood n’a présenté aucun élément de preuve d’un prêt ou d’une avance accordé à SG Marketing.
[56] À l’étape de l’appel administratif, malgré son affirmation dans l’avis d’opposition selon laquelle le prêt à SG Marketing pouvait être vérifié par des états financiers vérifiés préparés par SG Marketing, M. Wood n’a jamais fourni de documents ni aucun autre type d’élément de preuve pour étayer son affirmation.
[57] Les paragraphes 3 et 9 du nouvel avis d’appel modifié, daté du 15 mars 2018, font référence aux sommes reçues de SG Marketing comme des [TRADUCTION] « commissions » pour les services de M. Wood et non comme le remboursement d’un prêt. Ces paragraphes sont rédigés ainsi :
[TRADUCTION]
3. La convention d’honoraires pour les services de [M. Wood] prévoyait qu’il percevrait une commission sur ses ventes. Il s’agissait d’une somme intégrée dans les ventes effectuées lors de la vente aux enchères en ligne.
[...]
9. [M. Wood] [...] a sincèrement cru qu’il était préférable que les commissions qu’il a reçues ne soient PAS déclarées comme ses revenus à ce moment-là, car la résolution du procès pourrait très bien entraîner la récupération des commissions plus d’autres frais.
[58] Au procès, M. Wood a témoigné qu’il avait consacré temps et argent à l’entreprise de vente aux enchères au cours des six mois nécessaires à sa mise sur pied. Toutefois, M. Wood a ajouté qu’il n’avait jamais discuté avec M. Ganesh pour savoir si les dépenses qu’il avait engagées constituaient un prêt (des avances) à SG Marketing, et il a déclaré qu’il n’estimait pas que la somme reçue par la suite était un remboursement de prêt. Pourtant, il a témoigné plus tard qu’après l’effondrement de l’entreprise de vente aux enchères, M. Ganesh lui a dit que les différentes sommes payées par SG Marketing et M. Ganesh pourraient être traitées comme un prêt de SG Marketing pour couvrir le travail que M. Wood avait fait avant le lancement de l’entreprise et qu’ils discuteraient du remboursement plus tard. M. Wood a reconnu que M. Ganesh n’a jamais exigé le remboursement de ces sommes.
[59] De plus, M. Wood a également déclaré avoir reçu des fonds de SG Marketing pour des commandes qui avaient déjà été expédiées, pour des commandes en attente d’expédition et pour des commandes en attente d’un adjudicataire aux enchères. Les sommes reçues de SG Marketing et de M. Ganesh ont été versées pour couvrir ses dépenses (pour acheter des produits pour la vente aux enchères) et en prévision de travaux futurs (pour expédier des produits aux adjudicataires des enchères). Toutefois, comme il est indiqué ci-dessus, aucun élément de preuve n’a été présenté au procès quant au montant de ces différents types de paiements qui auraient été effectués, le cas échéant.
Le défaut de faire témoigner M. Ganesh
[60] Dans l’arrêt Imperial Pacific Greenhouses Ltd. c. Canada, 2011 CAF 79, au paragraphe 14 (arrêt Imperial Pacific), la Cour d’appel fédérale a déclaré qu’un juge de la Cour canadienne de l’impôt peut tirer une conclusion défavorable du fait qu’une partie n’a pas appelé un témoin à comparaître, en particulier si le témoignage aurait été essentiel pour établir un fait important.
[61] En l’espèce, le témoignage de M. Ganesh était essentiel pour établir la nature des sommes transférées par SG Marketing et M. Ganesh sur les comptes bancaires de M. Wood, c.-à-d. répondre à la question de savoir s’il s’agissait du remboursement d’avances accordées par M. Wood pendant la phase de création de l’entreprise, ou de prêts accordés par SG Marketing et M. Ganesh pendant l’exploitation de l’entreprise (p. ex., pour couvrir les dépenses de M. Wood), ou des commissions pour des services rendus ou à rendre (p. ex., pour un travail ultérieur).
[62] M. Wood n’a pas cité M. Ganesh à comparaître et je n’ai reçu aucune explication crédible justifiant son absence. J’estime que je dois tirer une conclusion négative du fait que l’appelant n’a pas fait témoigner M. Ganesh à l’audience et que le témoignage de celui-ci aurait été défavorable à M. Wood.
[63] En outre, je conclus également qu’il aurait été raisonnable de s’attendre à ce que des documents décrivant la relation entre les différentes parties à l’entreprise de vente aux enchères et leurs obligations mutuelles soient présentés à l’audience. Je reconnais que M. Wood a eu du mal à produire ces documents en raison de la saisie de registres et de dossiers par la police, mais M. Ganesh aurait pu être convoqué pour apporter les documents pertinents. Cette documentation aurait permis à la Cour de se prononcer sur la nature des paiements effectués par SG Marketing et M. Ganesh à M. Wood.
Le témoignage du comptable n’était pas fiable
[64] Le témoignage de M. Lancaster concernant l’entreprise de vente aux enchères était parfois étonnamment vague. Je conclus également que son témoignage concernant la nature des sommes reçues par M. Wood n’est pas fiable. M. Lancaster a déclaré qu’il était parfois difficile durant la préparation de la déclaration de revenus de M. Wood de 2011 de déterminer si les sommes versées à M. Wood par SG Marketing et M. Ganesh devaient être incluses dans les revenus, qu’il s’agisse de fonds utilisés pour acheter des produits pour les enchères ou de fonds appartenant à Moneris.
[65] M. Lancaster a également témoigné qu’il n’avait pas accès aux documents de l’entreprise de M. Wood parce que la police les avait saisis. Cependant, les éléments de preuve montrent que les dossiers commerciaux de M. Wood n’ont été saisis par la police qu’au milieu de l’année 2013. Cela signifie qu’en 2012, tous les documents de l’entreprise étaient disponibles afin de déterminer la nature des sommes reçues par M. Wood. En outre, M. Lancaster était également le comptable de M. Ganesh et de SG Marketing. Il lui aurait été facile d’obtenir les renseignements nécessaires.
[66] En outre, M. Lancaster a eu du mal à se souvenir du nom de l’entreprise, et il ne pouvait pas se rappeler quand l’action en justice a commencé, bien qu’il y était nommé comme partie défenderesse.
[67] Je remarque également que, dans l’avis d’opposition qu’il a préparé en 2016, M. Lancaster a indiqué que les différentes sommes versées par SG Marketing et M. Ganesh visaient le remboursement d’un prêt, que le montant du prêt pourrait faire l’objet d’une vérification dans des états financiers vérifiés préparés par SG Marketing et que ces documents pourraient être produits sur demande. Il a en outre indiqué que des dépenses avaient été payées par M. Wood au nom de SG Marketing, mais n’avaient pas été prises en considération. L’avis d’opposition a été déposé en 2016, c’est-à-dire quatre ans après le début présumé du litige. Compte tenu de ce décalage, j’estime que M. Wood et M. Lancaster ont eu suffisamment de temps pour déterminer la nature des sommes en question. M. Lancaster et M. Wood n’ont pas fait d’efforts raisonnables pour déterminer la nature des sommes reçues de SG Marketing et de M. Ganesh. M. Lancaster a témoigné qu’il ne disposait pas de tous les faits nécessaires pour se faire une opinion. Toutefois, comme je l’ai conclu précédemment, en 2012, M. Wood et M. Lancaster ont eu accès à tous les documents nécessaires pour répondre à cette question.
L’argument des revenus non gagnés
[68] Enfin, j’aborderai l’argument du revenu non gagné soulevé par l’appelant, qui n’a aucun fondement.
[69] Selon la Loi, le revenu d’un contribuable pour une année d’imposition comprend le revenu du contribuable pour l’année provenant de chacune de ses entreprises (alinéa 3a)). Le paragraphe 9(1) dispose ce qui suit : « [...] le revenu qu’un contribuable tire d’une entreprise [...] pour une année d’imposition est le bénéfice qu’il en tire pour cette année ».
[70] Comme l’a indiqué la Cour suprême du Canada dans l’arrêt Canderel Ltée c. Canada [1998] 1 R.C.S. 147, aux paragraphes 29, 50 et 53, 98 DTC 6100, un contribuable est libre d’utiliser la méthode la plus utile pour déterminer ses profits, à condition que la méthode adoptée ne soit pas incompatible avec les principes commerciaux bien acceptés, la Loi et les principes établis de la jurisprudence et qu’elle donne une image exacte du profit réalisé au cours de l’année. La détermination du bénéfice est une question de droit et doit tenir compte de toute disposition expresse applicable de la Loi.
[71] Dans l’arrêt Ikea (paragraphe 37), la Cour suprême du Canada a déclaré que toute somme ayant la qualité de revenu qui est reçue ou réalisée par un contribuable sans condition ou restriction quant à son utilisation est imposable dans l’année où elle est reçue ou réalisée, sous réserve de toute disposition contraire de la Loi ou d’une autre règle de droit.
[72] Comme je l’ai mentionné précédemment, aucun élément de preuve n’a été produit au procès en vue de permettre à la Cour d’établir si des sommes que M. Wood aurait possiblement reçues étaient liées à des services non encore fournis ou encore si des sommes lui auraient été versées par erreur. Comme il est indiqué dans le nouvel avis d’appel modifié, M. Wood a reçu des commissions de SG Marketing pour des services rendus. Aucun élément de preuve fiable et crédible n’a été présenté quant à l’existence de conditions ou de restrictions liées à ces sommes. Par conséquent, je conclus que la somme totale de 232 373 $ a été incluse à juste titre dans le calcul du revenu brut d’entreprise de M. Wood.
7.3 L’entreprise de DVD : 2012
[73] En ce qui concerne l’année d’imposition 2012, Mme Jackson a conclu que le revenu des ventes devrait être augmenté de 1 154 356 $ et qu’une somme totale de 195 085 $ devait être ajoutée au revenu net d’entreprise de M. Wood. Quant à l’année d’imposition 2011, Mme Jackson n’a pas été en mesure de faire un rapprochement des dépenses totalisant 1 360 078 $ que M. Wood a déclarées dans sa déclaration de revenus de 2012. Elle a décidé d’accepter les dépenses telles que déclarées et a autorisé des déductions supplémentaires d’une somme totale de 959 271 $.
[74] Les relevés de compte de commerçant de Moneris et de TD de M. Wood indiquent un total de 3 094 415 $ en termes de ventes, mais M. Wood a seulement déclaré la somme de 1 940 059 $ dans sa déclaration de revenus, la différence étant de 1 154 356 $.
[75] M. Wood ne s’est pas opposé à l’inclusion d’une somme de 1 154 356 $ dans le calcul de son revenu brut d’entreprise. Toutefois, il soutient que des dépenses supplémentaires totalisant 193 643 $ pour des services de publicité et de marketing fournis par MJ Marketing sont déductibles. Il a produit des copies de trois factures ou reçus (les trois factures) prétendument délivrés par MJ Marketing, datés du 30 juin 2012, du 31 juillet 2012 et du 31 août 2012, auxquels étaient jointes des copies des relevés de compte bancaire de l’entreprise de M. Wood attestant divers retraits en espèces totalisant 193 643 $.
[76] M. Wood a témoigné que MJ Marketing était payée en espèces pour ses services puisqu’il n’y avait pas de limite pour les retraits en espèces de son compte bancaire alors qu’il y avait une limite pour les virements électroniques. Il y a eu neuf retraits d’espèces pour la première facture, huit pour la deuxième et sept pour la troisième.
[77] Pour les motifs qui suivent, je conclus que M. Wood n’a pas réussi à établir, selon la prépondérance des probabilités, que des dépenses supplémentaires d’une somme totale de 193 643 $ sont déductibles.
La vérification
[78] Mme Jackson n’a reçu aucune copie des trois factures au cours de sa vérification. Mme Jackson a également témoigné qu’elle ne s’était pas renseignée sur les nombreux retraits importants d’espèces effectués sur les comptes bancaires de M. Wood.
[79] La preuve démontre que Mme Jackson n’a pas effectué de vérification des dépenses déclarées par M. Wood en raison d’un manque de documentation. Mme Jackson a accepté la déduction de toutes les dépenses qui ont été déclarées. Ces dépenses s’élevaient à 1 360 078 $, dont 631 807 $ en dépenses publicitaires et 561 583 $ en dépenses diverses (y compris les frais d’expédition).
[80] Elle a également autorisé les déductions supplémentaires suivantes : 415 654 $ pour les frais bancaires, 358 700 $ pour les paiements effectués par chèque, virement électronique et traite sur le compte bancaire de MJ Marketing, et 184 917 $ pour les écarts dans les ventes.