620 Connaught Ltd. c. Canada (Procureur général)

620 Connaught Ltd. c. Canada (Procureur général)
Base de données – Cour (s)
Décisions de la Cour d'appel fédérale
Date
2006-07-06
Référence neutre
2006 CAF 252
Numéro de dossier
A-400-05
Notes
Décision rapportée
Contenu de la décision
Date : 20060706
Dossier : A‑400‑05
Référence : 2006 CAF 252
CORAM : LE JUGE LINDEN
LE JUGE NADON
LE JUGE EVANS
ENTRE :
620 CONNAUGHT LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale DOWNSTREAM BAR,
263053 ALBERTA LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale MISS ITALIA RISTORANTE,
313769 ALBERTA LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale JASPER HOUSE BUNGALOWS,
659510 ALBERTA LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale BUCKLES RESTAURANT & SALOON,
ALEX HOLDINGS LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale SOMETHING ELSE
RESTAURANT, ATHABASCA MOTOR HOTEL (1972) LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale
ATHABASCA HOTEL, LINA et CLAUDIO HOLDINGS LTD.,
exerçant ses activités sous la raison sociale BECKERS GOURMET RESTAURANT, CANTONESE
RESTAURANT LTD., EARLS RESTAURANT (JASPER) LTD., FIDDLE
RIVER SEAFOOD COMPANY LTD., GEORGE ANDREW & SONS LTD.
exerçant ses activités sous la raison sociale ASTORIA HOTEL COMPANY, LIMITED, GLACIER
INTERNATIONAL LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale WHISTLERS INN, HUSEREAU
RESTAURANT, JASPER INN INVESTMENTS LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale THE
INN RESTAURANT, KABOS HOLDING LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale
KAROUZOS STEAKHOUSE, KONTOS INVESTMENTS LTD. exerçant ses activités sous la raison sociale
KONTOS RESTAURANT, L & W VLAHOS HOLDINGS LTD.
exerçant ses activités sous la raison sociale L & W RESTAURANT, LA FIESTA RESTAURANT LTD.,
LARRY HOLDINGS LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale MOUNT ROBSON
RESTAURANT, MALIGNE TOURS LTD., SAWRIDGE ENTERPRISES INC.,
exerçant ses activités sous la raison sociale SAWRIDGE INN & CONFERENCE CENTER, T.C.
RESTAURANTS LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale VILLA CARUSO STEAK HOUSE &
BAR, et TONQUIN PRIME RIB VILLAGE LTD.
appelantes
(demanderesses)
et
LE PROCUREUR GÉNÉRAL DU CANADA, LE MINISTRE DE L’ENVIRONNEMENT,
LE DIRECTEUR DU PARC NATIONAL JASPER et L’AGENCE PARCS CANADA
intimés
Audience tenue à Edmonton (Alberta), le 31 mai 2006
Jugement rendu à Ottawa (Ontario), le 6 juillet 2006
MOTIFS DU JUGEMENT : LE JUGE EVANS
Y ONT SOUSCRIT : LE JUGE LINDEN
LE JUGE NADON
Date : 20060706
Dossier : A‑400‑05
Référence : 2006 CAF 252
CORAM : LE JUGE LINDEN
LE JUGE NADON
LE JUGE EVANS
ENTRE :
620 CONNAUGHT LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale DOWNSTREAM BAR,
263053 ALBERTA LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale MISS ITALIA RISTORANTE,
313769 ALBERTA LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale JASPER HOUSE BUNGALOWS,
659510 ALBERTA LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale BUCKLES RESTAURANT & SALOON,
ALEX HOLDINGS LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale SOMETHING ELSE
RESTAURANT, ATHABASCA MOTOR HOTEL (1972) LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale
ATHABASCA HOTEL, LINA et CLAUDIO HOLDINGS LTD.,
exerçant ses activités sous la raison sociale BECKERS GOURMET RESTAURANT, CANTONESE
RESTAURANT LTD., EARLS RESTAURANT (JASPER) LTD., FIDDLE
RIVER SEAFOOD COMPANY LTD., GEORGE ANDREW & SONS LTD.
exerçant ses activités sous la raison sociale ASTORIA HOTEL COMPANY, LIMITED, GLACIER
INTERNATIONAL LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale WHISTLERS INN, HUSEREAU
RESTAURANT, JASPER INN INVESTMENTS LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale THE
INN RESTAURANT, KABOS HOLDING LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale
KAROUZOS STEAKHOUSE, KONTOS INVESTMENTS LTD. exerçant ses activités sous la raison sociale
KONTOS RESTAURANT, L & W VLAHOS HOLDINGS LTD.
exerçant ses activités sous la raison sociale L & W RESTAURANT, LA FIESTA RESTAURANT LTD.,
LARRY HOLDINGS LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale MOUNT ROBSON
RESTAURANT, MALIGNE TOURS LTD., SAWRIDGE ENTERPRISES INC.,
exerçant ses activités sous la raison sociale SAWRIDGE INN & CONFERENCE CENTER, T.C.
RESTAURANTS LTD., exerçant ses activités sous la raison sociale VILLA CARUSO STEAK HOUSE &
BAR, et TONQUIN PRIME RIB VILLAGE LTD.
appelantes
(demanderesses)
et
LE PROCUREUR GÉNÉRAL DU CANADA, LE MINISTRE DE L’ENVIRONNEMENT,
LE DIRECTEUR DU PARC NATIONAL JASPER et L’AGENCE PARCS CANADA
intimés
MOTIFS DU JUGEMENT
LE JUGE EVANS
A. INTRODUCTION [1] Les appelantes sont propriétaires de la totalité ou de la quasi‑totalité des hôtels, restaurants et bars du parc national Jasper où sont servies des boissons alcoolisées. Pour exploiter ces établissements, il leur faut un permis d’exploitation pour lequel elles doivent payer un droit. Le point à décider dans le présent appel est celui de savoir si la portion du droit de permis qui est fondée sur un pourcentage de leurs achats annuels d’alcool constitue une taxe. Si la réponse est affirmative, les parties reconnaissent que le ministre du Patrimoine canadien n’a pas le pouvoir légal de fixer des droits de permis et que le droit de permis est invalide.
[2] Une redevance (y compris un droit) qui est indissociable d’un régime de réglementation n’est pas une taxe, mais une redevance de nature réglementaire : Première nation de Westbank c. British Columbia Hydro and Power Authority, [1999] 3 R.C.S. 134. Selon les appelantes, la portion contestée du droit de permis d’exploitation n’est pas une redevance de nature réglementaire parce qu’elle ne satisfait pas aux critères établis dans l’arrêt Westbank. Plus précisément, affirment‑elles, il n’est pas établi que le droit payable par les titulaires de permis d’exploitation est raisonnablement rattaché à une charge financière que l’exploitation de leurs commerces impose soit au régime de permis soit à l’administration générale du parc.
[3] Il s’agit d’un appel interjeté d’une décision de la juge Snider, de la Cour fédérale, qui a rejeté la demande de contrôle judiciaire des appelantes, lesquelles sollicitaient un jugement déclaratoire disant que le droit de permis est invalide en tant que taxe, du moins dans la mesure où il est fondé sur un pourcentage de la somme que les titulaires de permis consacrent chaque année à l’achat d’alcool. La décision de la juge Snider est publiée sous la désignation 620 Connaught Ltd. (faisant affaire sous le nom de Downstream Bar) c. Canada (Procureur général) (2005), 274 F.T.R. 311, 2005 CF 886.
[4] Selon la juge Snider, le régime de réglementation qu’il faut retenir aux fins du critère de l’arrêt Westbank est celui qui régit l’utilisation du parc national Jasper, non le régime plus circonscrit, et accessoire, régissant la délivrance de permis de vente d’alcool dans le parc. Elle a estimé que les activités des appelantes bénéficiaient des infrastructures générales du parc et que la somme totale qu’elles payaient sous forme de droits était bien inférieure aux coûts de fonctionnement du parc.
[5] Elle a donc jugé qu’il y avait entre le droit de licence et le régime régissant l’utilisation du parc national Jasper un lien suffisant pour faire du droit de licence une redevance de nature réglementaire. Elle a donc confirmé la validité de la portion contestée du droit et rejeté la demande de contrôle judiciaire.
[6] Pour les motifs exposés ci‑après, je souscris à cette conclusion et je rejetterais l’appel.
B. LES FAITS [7] Selon la preuve par affidavit, qui n’est pas contredite, l’Agence Parcs Canada lève des taxes afin de pouvoir financer ses activités. Le gestionnaire chargé de percevoir les droits pour chacun des parcs nationaux estime les recettes qui seront perçues dans ce parc. Se fondant sur cette estimation, l’Agence calcule chaque année ses recettes pour l’exercice à venir et reçoit un financement correspondant à cette somme, à titre d’avance, conformément à la Loi de crédits.
[8] Comme les autres organismes du gouvernement fédéral, l’Agence Parcs Canada dépose au Trésor ses recettes, y compris les droits de permis d’exploitation, recettes qui sont alors portées au crédit de l’avance consentie à l’Agence. Les écarts entre ses recettes estimatives et ses recettes effectives sont corrigés vers la fin de l’exercice.
[9] Chaque année, l’Agence perçoit environ 260 000 $ en droits de permis auprès des commerces qui vendent de l’alcool dans les parcs nationaux, et le parc national concerné se voit attribuer les droits de permis qu’il a perçus. Les droits payés par les appelantes au titre de permis d’exploitation sont donc versés au parc national Jasper, qui s’en sert pour acquitter ses frais de fonctionnement.
[10] Les dépenses totales prévues du parc national Jasper pour l’exercice 2003‑2004 se sont chiffrées à 20,4 millions de dollars. Il s’agit de postes tels que l’entretien, la sécurité, les mises en valeur du patrimoine existant, et les aménagements et voies de circulation servant à faciliter les visites dans le parc. Cette année‑là, la somme totale des droits de permis perçus des entreprises qui vendaient des boissons alcoolisées dans le parc national Jasper s’est chiffrée à environ 87 625 $. Le dossier ne précise pas quelles ont été en 2003‑2004 les dépenses totales du parc attribuables à l’administration et à l’application du programme du parc en matière de permis de vente d’alcool.
[11] Le droit minimum annuel d’un permis d’exploitation pour la vente d’alcool dans le parc national Jasper en 2003‑2004 était de 75 $, et de 50 $ pour les clubs qui vendaient de l’alcool uniquement à leurs membres ou à leurs invités : Liste maîtresse des droits en vigueur à Parcs Canada (Supplément, Gazette du Canada, partie I, 23 août 2003). Les titulaires de permis devaient aussi payer, comme partie du droit, 2 p. 100 de la valeur brute de la bière qu’ils ont achetée cette année‑là, et 3 p. 100 du prix d’achat des vins et spiritueux. Ces niveaux de droits sont en vigueur depuis 1993.
[12] Le dossier donne aussi une description du calcul et du paiement des droits de permis de vente d’alcool. En général, l’Agence envoie une facture aux propriétaires d’établissements en novembre. Nombre des établissements sont saisonniers, et leur saison est achevée lorsque novembre arrive. La facture est fondée sur la valeur moyenne de leurs achats d’alcool des années antérieures.
[13] Sur réception d’une facture de l’Agence en novembre 2002, un titulaire de permis calculait donc la somme due pour le droit de permis en fonction du prix de l’alcool acheté durant la saison 2002, prix qui pouvait être supérieur ou inférieur à ce qu’indiquait la facture. Le droit allait en principe être payé au printemps suivant, lorsque serait délivré le permis de 2003.
[14] L’une des appelantes, Athabasca Motor Hotel (1972) Ltd. (Athabasca), est le propriétaire et l’exploitant de l’hôtel Athabasca, dans la ville de Jasper. Athabasca invoque un autre argument pour faire invalider le droit de permis d’exploitation qu’elle est tenue de payer. Elle dit que Sa Majesté la Reine du chef du Canada et la ville de Jasper ont conclu en 2001 un accord en vertu duquel le ministre du Patrimoine canadien transférait à la ville nombre des fonctions administratives locales auparavant exercées par le ministre, dont le pouvoir de fixer les droits de permis d’exploitation. Par conséquent, soutient Athabasca, le ministre a cessé d’avoir le pouvoir légal d’imposer et de percevoir des droits de permis d’exploitation pour l’exploitation de son hôtel dans la ville de Jasper.
C. LE CADRE LÉGAL [15] La Loi sur les parcs nationaux du Canada, L.C. 2000, ch. 32, en son paragraphe 4(1), dit que les parcs nationaux du Canada « sont créés à l’intention du peuple canadien pour son agrément et l’enrichissement de ses connaissances », et qu’ils doivent être entretenus et utilisés « de façon à rester intacts pour les générations futures ». Le paragraphe 8(1) de la Loi prévoit que les parcs « sont placés sous l’autorité du ministre » (qui était à l’époque le ministre du Patrimoine canadien).
[16] Le paragraphe 16(1) confère au gouverneur en conseil le pouvoir de prendre des règlements concernant, entre autres choses,
[…]
…
n) la réglementation des activités — notamment en matière de métiers, commerces, affaires, … y compris en ce qui touche le lieu de leur exercice;
(n) the control of businesses, trades, occupations, … and the places where such activities and undertakings may be carried on;
[…]
…
[17] Le Règlement sur l’exploitation de commerces dans les parcs nationaux du Canada, DORS/98‑455, (le Règlement sur l’exploitation de commerces) prévoit que, pour exploiter un commerce dans un parc national, il faut être titulaire d’un permis, et il prévoit le paiement d’un droit :
3. Il est interdit d’exploiter un commerce dans un parc à moins d’être le titulaire d’un permis ou l’employé d’un tel titulaire.
3. No person shall carry on, in a park, any business unless that person is the holder of a licence or an employee of a holder of a licence.
[…]
…
4(2) La demande doit être accompagnée du prix applicable fixé en vertu de l’article 24 de la Loi sur l’Agence Parcs Canada.
4(2) An application must be accompanied by the applicable fee fixed under section 24 of the Parks Canada Agency Act.
[18] La Loi sur l’Agence Parcs Canada, L.C. 1998, ch. 31, mentionnée au paragraphe 4(2) du Règlement sur l’exploitation de commerces, prévoit que le ministre peut fixer le prix à payer pour un permis.
23. (1) Le ministre peut, sous réserve des règlements éventuellement pris par le Conseil du Trésor, fixer le prix — ou le mode de calcul du prix — à payer pour la fourniture de services ou d’installations par l’Agence.
23. (1) The Minister may, subject to any regulations that the Treasury Board may make for the purposes of this section, fix the fees or the manner of calculating the fees to be paid for a service or the use of a facility provided by the Agency.
(2) Le prix fixé dans le cadre du paragraphe (1) ne peut excéder les coûts supportés par Sa Majesté du chef du Canada pour la fourniture des services ou des installations.
(2) Fees for a service or the use of a facility that are fixed under subsection (1) may not exceed the cost to Her Majesty in right of Canada of providing the service or the use of the facility.
24. Le ministre peut, sous réserve des règlements éventuellement pris par le Conseil du Trésor, fixer le prix — ou le mode de calcul du prix — à payer pour la fourniture de produits ou l’attribution de droits ou d’avantages par l’Agence.
24. The Minister may, subject to any regulations that the Treasury Board may make for the purposes of this section, fix the fees or the manner of calculating fees in respect of products, rights or privileges provided by the Agency.
25. (1) Avant de fixer un prix dans le cadre des articles 23 ou 24, le ministre consulte les personnes ou organismes qu’il estime intéressés en l’occurrence.
25. (1) Before fixing a fee under section 23 or 24, the Minister must consult with any persons and organizations that the Minister considers to be interested in the matter.
(2) Dans les trente jours suivant la date de fixation d’un prix dans le cadre des articles 23 ou 24, le ministre publie celui‑ci dans la Gazette du Canada.
(2) The Minister must publish any fee fixed under section 23 or 24 in the Canada Gazette within thirty days after fixing it.
(3) Le comité visé à l’article 19 de la Loi sur les textes réglementaires est saisi d’office des prix fixés dans le cadre des articles 23 ou 24 pour que ceux‑ci fassent l’objet de l’étude et du contrôle prévus pour les textes réglementaires.
(3) A fee fixed under section 23 or 24 stands permanently referred to the Committee referred to in section 19 of the Statutory Instruments Act to be reviewed and scrutinized as if it were a statutory instrument.
[19] Finalement, la vente d’alcool dans un parc national est l’objet d’une disposition qui lui est propre, dans le Règlement général sur la direction et l’administration des parcs nationaux, DORS/78‑213, (le Règlement général) :
39. Il est interdit de vendre des boissons enivrantes sans une autorisation conforme au Règlement sur la pratique de commerces dans les parcs nationaux et la vente doit en outre
39. No person shall sell any intoxicating beverage in a Park unless he has obtained a licence for such a sale under the National Parks Businesses Regulations and the sale
a) être conforme aux lois de la province concernée et
(a) is in accordance with the laws of the province in which the Park is situated; and
b) avoir été approuvée par le directeur général.
(b) has been approved by the director‑general.
D. POINTS LITIGIEUX ET ANALYSE Point n° 1 : La portion des droits de permis d’exploitation qui est fondée sur la valeur des achats annuels d’alcool faits par un titulaire de permis est‑elle une taxe?
(i) Les points non litigieux
[20] Les parties admettent que le pouvoir de fixer les droits de permis, qui est conféré par les articles 23 et 24 de la Loi sur l’Agence Parcs Canada, ne comprend pas le pouvoir d’imposer une taxe. Par conséquent, la Liste maîtresse des droits en vigueur à Parcs Canada est invalide si la portion des droits de permis d’exploitation qui est fondée sur le pourcentage des achats d’alcool est validement qualifiée de taxe.
[21] Contrairement à la plupart des précédents portant sur la qualification de droits ou autres redevances, le présent appel ne soulève aucun point de droit constitutionnel, parce qu’il est admis que la législation ne peut pas être interprétée d’une manière qui confère au ministre le pouvoir d’imposer une taxe. Néanmoins, il est admis aussi que la qualification de droits de permis d’exploitation à des fins proprement légales est régie par les critères juridiques permettant de dire si une redevance qui constitue prétendument une taxe est ou non constitutionnelle.
[22] Il est admis également entre les parties que c’est la norme de la décision correcte qui permettra de dire si le ministre a le pouvoir légal de fonder une portion du droit de permis d’exploitation sur la valeur des achats annuels d’alcool effectués par le titulaire du permis. Je partage leur avis : Sunshine Village Corp. c. Canada (Parcs), [2004] 3 R.C.F. 600, 2004 CAF 166, au paragraphe 10.
(ii) Taxes, prix à payer pour la fourniture de services et redevances de nature réglementaire
[23] La Couronne semble avoir admis que les droits de permis d’exploitation présentent les quatre caractéristiques qui signalent en général une taxe. Ces quatre caractéristiques sont exposées dans l’arrêt Lawson c. Interior Tree Fruit and Vegetable Committee of Direction, [1931] R.C.S. 357, aux pages 362 et 363. Les droits à payer sont (i) exigibles en droit, (ii) imposés conformément à la volonté du législateur, (iii) perçus par un organisme public, et (iv) imposés dans l’intérêt public.
[24] Toutefois, un droit qui présente les quatre caractéristiques susmentionnées ne sera pas considéré comme une taxe s’il s’agit d’une taxe « [imposée] essentiellement à des fins de réglementation ou […] indissociable d’une réglementation plus générale » : Re Taxe sur le gaz naturel exporté, [1982] 1 R.C.S. 1004, à la page 1070. Il s’agit de savoir si les droits de permis d’exploitation que doivent payer les appelantes sont à juste titre considérés, de par leur caractère véritable, comme des redevances de nature réglementaire, même s’ils peuvent revêtir certaines des caractéristiques d’une taxe : arrêt Westbank, au paragraphe 30.
[25] La Loi sur l’Agence Parcs Canada prévoit deux types de droits que le ministre peut imposer : le prix à payer pour la fourniture de services ou d’installations par l’Agence (paragraphe 23(1)) et le prix à payer pour la fourniture de produits ou l’attribution de droits ou d’avantages par l’Agence (article 24). Le prix fixé dans le cadre du paragraphe 23(1) ne peut pas excéder les coûts supportés par Sa Majesté « pour la fourniture des services ou des installations » : paragraphe 23(2). On ne trouve pas cette restriction dans l’article 24.
[26] D’autres lois fédérales font également la distinction entre les droits à payer pour la fourniture de services ou d’installations, d’une part, et les droits à payer pour la fourniture de produits ou l’attribution de droits ou d’avantages, de l’autre, comme le font les articles 23 et 24 de la Loi sur l’Agence Parcs Canada. Elles prévoient expressément que la somme pouvant être demandée pour la fourniture de services ou d’installations ne peut pas dépasser les coûts supportés pour les fournir, mais elle ne limite pas la somme qui peut être demandée pour la fourniture de produits ou l’attribution de droits ou d’avantages : voir par exemple la Loi sur le ministère du Patrimoine canadien, L.C. 1995, ch. 11, articles 8 et 9; Loi sur le ministère de la Santé, L.C. 1996, ch. 8, articles 6 et 7; Loi sur le ministère des Ressources humaines, L.C. 1996, ch. 11, articles 8 et 9; et Loi sur les océans, L.C. 1996, ch. 31, articles 47 et 48.
[27] Les droits de permis d’exploitation payables par les appelantes s’appliquent à un « droit ou avantage » attribué par l’Agence, en l’occurrence au permis les autorisant à vendre de l’alcool dans un parc national, plutôt qu’à un service fourni aux appelantes par l’Agence, par exemple le service d’enlèvement des ordures. S’il en est ainsi, c’est parce que le paragraphe 4(2) du Règlement sur l’exploitation de commerces prévoit que la demande de permis d’exploitation doit être accompagnée du prix applicable « fixé en vertu de l’article 24 de la Loi sur l’Agence Parcs Canada ».
[28] L’avant‑propos de la Liste maîtresse des droits en vigueur à Parcs Canada pour l’exercice 2003‑2004 précise que la liste comprend les droits qui ont été approuvés par le ministre pour 2003‑2004 pour « les services offerts dans les parcs nationaux », mais cela ne modifie pas l’effet juridique du paragraphe 4(2) du Règlement sur l’exploitation de commerces, qui prévoit que les droits de permis d’exploitation sont fixés en vertu de l’article 24. D’autres droits indiqués dans la Liste maîtresse, tels que ceux des mises en valeur du patrimoine, sembleraient pouvoir être validement qualifiés de prix à payer pour des services fournis par l’Agence, et ont sans doute donc été fixés en vertu de l’article 23.
[29] Dans l’arrêt Westbank (au paragraphe 30), la Cour suprême faisait aussi la distinction entre les taxes, les services facturés et les redevances de nature réglementaire qui sont imposées pour financer un régime de réglementation :
Même si, dans l’environnement réglementaire d’aujourd’hui, plusieurs redevances comportent des éléments de taxation et des éléments de réglementation, la tâche essentielle du tribunal est de déterminer si, de par son caractère véritable, l’objet principal du prélèvement est : (1) de taxer, c.‑à‑d., percevoir des revenus à des fins générales; (2) de financer ou de créer un régime de réglementation, c.‑à‑d., être une redevance de nature réglementaire ou être accessoire ou rattaché à un régime de réglementation; ou, (3) de recevoir paiement pour des services directement rendus, c.‑à‑d., être des frais d’utilisation.
Le juge Gonthier, au paragraphe 22, décrivait les droits à payer pour des services, ou frais d’utilisation, comme un « sous‑ensemble » des redevances de nature réglementaire.
(iii) L’arrêt Re Succession Eurig
[30] Les appelantes ont invoqué à l’envi l’arrêt Succession Eurig (Re), [1998] 2 R.C.S. 565, qui, selon elles, permet d’affirmer qu’un droit de permis d’exploitation doit être raisonnablement rattaché aux coûts que doit supporter l’Agence Parcs Canada pour financer ses activités. Dans l’arrêt Eurig, la Cour suprême du Canada avait qualifié de taxe les frais d’homologation ad valorem perçus en Ontario, au motif que la valeur d’une succession est sans rapport avec le coût de la fourniture de services d’homologation. Outre les quatre critères classiques d’une taxe exposés dans l’arrêt Lawson, le juge Major écrivait, au paragraphe 21 :
Il est un autre facteur qui permet généralement de distinguer des frais d’une taxe : il doit y avoir un rapport entre la somme exigée et le coût du service fourni pour que cette somme soit considérée valide au regard de la Constitution.
[31] Les appelantes font valoir qu’il n’y a aucune estimation du coût du régime de délivrance des permis d’exploitation, et aucun lien entre les sommes que les titulaires de permis consacrent chaque année à l’achat d’alcool et les coûts que leurs commerces entraînent pour l’exploitation du parc national Jasper par l’Agence Parcs Canada.
[32] À mon avis, cet argument fait abstraction du fait que, contrairement à la présente espèce, l’arrêt Eurig concernait un droit à payer pour un service. Le coût de la fourniture d’un service peut être assez aisément calculé. Si le droit à payer pour un service n’est pas fixé à un niveau qui est raisonnablement rattaché au coût de la fourniture du service, il risque d’être considéré comme une taxe. L’absence d’un rapport entre « la somme exigée et le coût de délivrance des lettres d’homologation » avait conduit la Cour suprême à dire que les frais d’homologation constituaient une taxe : arrêt Eurig, au paragraphe 23. La Cour suprême faisait observer, au paragraphe 20, que l’objet des frais d’homologation n’était pas de « couvrir les coûts de délivrance des lettres d’homologation », mais de « produire des recettes générales additionnelles ».
[33] Pareillement, l’article 23 de la Loi sur l’Agence Parcs Canada et les dispositions similaires limitent expressément les droits à payer au coût de la fourniture du service ou de l’installation par l’Agence. Cela rend compte du principe de droit constitutionnel selon lequel le droit à payer qui dépasse une somme raisonnablement en rapport avec le coût de fourniture du service est susceptible d’être considéré comme une taxe. La législation, dont l’article 24, ne limite pas le prix qui peut être demandé pour un droit ou un avantage au coût de l’attribution de ce droit ou de cet avantage.
[34] Les droits de permis d’exploitation sont perçus conformément à l’article 24, pour acquitter non pas les coûts de la délivrance des permis et ceux des mesures d’observation, mais les coûts de fonctionnement d’un parc national. Il serait difficile, voire impossible, de rattacher le moindrement le droit à payer pour un permis à telle ou telle portion des frais qui sont engagés pour réglementer l’utilisation du parc national et que le droit à payer contribue à financer.
[35] En vertu du pouvoir discrétionnaire étendu qui est conféré par l’article 24, et par les dispositions correspondantes d’autres textes législatifs, le prix à payer pour l’attribution de droits ou avantages peut être fixé à des niveaux qui sont fonction d’un large éventail de considérations générales. Ainsi, pourrait‑on fixer les droits de permis d’exploitation en ayant à l’esprit une répartition équitable des frais d’entretien d’un parc entre les visiteurs, les campeurs, les pêcheurs, les divers types de commerces présents dans le parc et l’ensemble des contribuables. Toutefois, puisque ces droits se justifient comme moyen de financer le régime de réglementation auquel ils se rapportent, la somme totale qui est perçue ne peut pas dépasser le coût opérationnel du régime général (à savoir la réglementation de l’utilisation du parc) dont ils sont indissociables.
[36] L’article 24 indique aussi le prix à payer pour des produits fournis par l’Agence. Puisque les droits de ce type ne sont pas l’objet du présent appel, il n’est pas nécessaire de dire sur quelle base le prix à payer pour la fourniture de produits peut légalement être calculé.
[37] Puisque, en l’espèce, les droits de permis d’exploitation ne sont pas des droits à payer pour un service, l’existence d’un lien entre le montant du droit à payer et le coût de la fourniture du service, lien requis dans l’arrêt Eurig, ne permet pas de dire si les droits de permis d’exploitation payés par les appelantes constituent une taxe. Le cadre analytique à retenir se trouve dans les critères de l’arrêt Westbank, qui permettent de dire si nous avons affaire à un régime de réglementation et si le droit à payer est indissociable de ce régime.
(iv) Les critères de l’arrêt Westbank
[38] Dans l’arrêt Westbank, au paragraphe 24, la Cour suprême écrivait que l’existence d’un régime de réglementation aux fins de déterminer si un prélèvement constitue une redevance de nature réglementaire ou bien une taxe se reconnaît par référence à la liste suivante non exhaustive de critères, dont tous n’ont pas à être remplis dans un cas donné :
(1) l’existence d’un code de réglementation complet et détaillé; (2) un objectif spécifique destiné à influencer certains comportements individuels; (3) des coûts réels ou dûment estimés de la réglementation; (4) un lien entre la réglementation et la personne qui fait l’objet de la réglementation, cette personne bénéficiant de la réglementation ou en ayant créé le besoin.
[39] La bande indienne de Westbank avait voté un règlement administratif qui prévoyait que [traduction] « les terres et les droits sur celles‑ci sont sujets à taxation ». Le règlement administratif avait été adopté conformément à un pouvoir délégué en vertu de la Loi sur les Indiens, [traduction] « en vue de prélever un revenu à des fins locales ».
[40] La question dont était saisie la Cour suprême du Canada était de savoir si le règlement administratif s’appliquait aux droits fonciers appartenant à B.C. Hydro, un mandataire de la Couronne du chef de la Colombie‑Britannique. Si le règlement administratif imposait une taxe, il n’était pas applicable, parce que l’article 125 de la Loi constitutionnelle de 1867 soustrait à la taxation les terres appartenant au Canada ou à une province. Si toutefois le règlement administratif imposait une redevance de nature réglementaire qui était indissociable d’un régime de réglementation, alors la taxe foncière s’appliquait aux droits fonciers de B.C. Hydro.
[41] La Cour suprême a jugé que le prélèvement constituait une taxe parce qu’il n’était pas accessoire à un régime détaillé et qu’il n’existait aucune estimation des coûts. Selon elle, la Loi sur les Indiens ne suffisait pas à « établir l’existence d’un “régime de réglementation” au sens constitutionnel » : arrêt Westbank, paragraphe 38.
a) quel régime : celui du parc national Jasper ou celui des permis de vente d’alcool?
[42] Prise isolément, la réglementation du parc national Jasper ou celle de la vente d’alcool dans le parc pourrait probablement être considérée comme un « régime de réglementation » auquel les droits de permis seraient peut‑être rattachés au point de constituer des « redevances de nature réglementaire » plutôt que des taxes.
[43] Les appelantes disent que le régime pertinent ne saurait être celui de l’administration du parc parce que cette perspective est trop large. Elles font valoir que, dans l’arrêt Eurig, la Cour suprême avait considéré que c’était la fonction d’homologation exercée par les tribunaux, et non l’administration des tribunaux en Ontario, qui était le régime à retenir pour savoir si les frais d’homologation reflétaient le coût de la fourniture des services d’homologation. Selon la Cour suprême (au paragraphe 20), les frais d’homologation contestés avaient été imposés non pour acquitter les coûts de la fonction d’homologation exercée par les tribunaux, mais pour acquitter les coûts « de l’administration des tribunaux en général ». De plus, font valoir les appelantes, dire que la réglementation de l’utilisation du parc constitue le régime pertinent équivaudrait à dire que le fonctionnement tout entier d’une municipalité constitue le « régime de réglementation » auquel se rapporte tel ou tel droit de permis.
[44] Je ne partage pas ce point de vue. Dans la présente affaire, les droits à payer n’étaient pas attribués aux activités du ministère du Patrimoine canadien globalement, ni même, plus précisément, à l’administration du réseau général des parcs nationaux. Les droits de permis payés par les appelantes étaient attribués au budget de fonctionnement du parc Jasper lui‑même, où les appelantes exploitaient leurs commerces. Tout aspect du fonctionnement du parc national Jasper qui rend ce parc plus attrayant pour les visiteurs, y compris les mises en valeur du patrimoine, les services aux visiteurs et les voies de transit, accroît la clientèle possible des appelantes.
[45] En revanche, les appelantes n’obtiennent au mieux qu’un avantage très indirect de l’exploitation d’autres parcs nationaux, ainsi que de l’administration centrale du ministère responsable et de l’Agence Parcs Canada. À mon avis, les analogies invoquées par les appelantes seraient plus convaincantes si la Couronne faisait valoir que le régime pertinent de réglementation était le fonctionnement et l’administration du réseau tout entier des parcs nationaux.
[46] Il faut distinguer l’arrêt Eurig au motif que tout avantage que l’appelante avait, dans cette affaire, tiré de l’administration des tribunaux en général était lointain. L’affaire Eurig concernait d’ailleurs des frais applicables à un service, ou frais d’utilisation. Pour qualifier les frais en question, la Cour suprême n’a pas désigné un régime de réglementation dont les frais étaient indissociables, mais s’est demandé uniquement si les frais étaient raisonnablement rattachés au coût de fourniture des services d’homologation pour lesquels ils étaient payés.
[47] Dans l’arrêt Westbank, au paragraphe 39, la Cour suprême écrivait qu’elle n’était pas influencée par le fait que les redevances en cause avaient été imposées par la bande « à des fins locales », plutôt que versées au Trésor. La Cour suprême faisait aussi observer que, même si les frais d’homologation, dans l’arrêt Eurig, étaient prélevés pour « l’administration des tribunaux en général » plutôt que pour les dépenses générales de la province de l’Ontario, ils avaient quand même la qualité d’une taxe. Toutefois, si les « fins locales » à financer au moyen de la taxe étaient les fins de la bande, alors la redevance était davantage assimilable à un prélèvement imposé par une municipalité pour ses fins générales qu’aux droits dont il est question dans la présente affaire, lesquels sont fixés par le ministre et attribués au parc concerné du réseau de parcs nationaux dans lequel ils ont été perçus. En tout état de cause, dans l’arrêt Westbank, la Cour suprême n’a trouvé aucun régime quel qu’il soit auquel la redevance pût être accessoire.
[48] L’étendue du régime pertinent de réglementation a été expressément considérée dans l’arrêt Ontario Home Builders’ Association c. Conseil scolaire de la région de York, [1996] 2 R.C.S. 929, où il s’agissait de savoir si une redevance d’exploitation relative à l’éducation, payable par les candidats à un permis de construire, constituait une taxe indirecte et échappait donc au pouvoir de taxation de l’assemblée législative provinciale. La redevance avait été imposée pour acquitter une partie des coûts en immobilisations du conseil scolaire au titre des écoles additionnelles requises pour répondre aux besoins des familles qui emménageaient dans des logements neufs.
[49] La question soumise à la Cour était de savoir si la redevance d’exploitation relative à l’éducation était suffisamment rattachée à un régime provincial valide de réglementation pour ne pas constituer une taxe. S’exprimant pour les juges majoritaires, le juge Iacobucci a interprété largement l’expression « régime de réglementation », qui pour lui (au paragraphe 86) était le « régime étendu d’aménagements fonciers » de la province. En revanche, le juge La Forest (au paragraphe 123) a défini le régime de réglementation plus étroitement, en y voyant la réglementation de la construction de maisons et autres immeubles, au motif que c’était les constructeurs qui étaient légalement tenus de payer la redevance.
[50] À mon avis, la position avancée par les appelantes dans la présente affaire s’apparente à celle qui fut rejetée par les juges majoritaires de la Cour suprême dans l’arrêt Ontario Home Builders. Il est indûment restrictif de dire que le régime pertinent de réglementation est représenté par les formalités de permis applicables à la vente de boissons alcoolisées dans un parc national et au paiement du droit applicable. La logique de l’argument des appelantes est que, sous l’unique parapluie de la législation régissant les parcs nationaux du Canada, il y a autant de régimes de réglementation qu’il y a d’activités soumises à un permis pour lequel un droit est payable. Une approche aussi fragmentée restreindrait indûment la capacité de l’Agence Parcs Canada de recouvrer, d’une manière équitable et conforme aux objets de la législation établissant et régissant les parcs nationaux, certains des coûts de fonctionnement d’un parc national en s’adressant à ceux qui profitent de ce parc pour exploiter leurs commerces.
[51] La décision Kingstreet Investments Ltd. c. Nouveau‑Brunswick (Ministère des Finances) (2004), 273 N.B.R. (2d) 6, 2004 BRNB 84; infirmée en appel sur un autre point (2005), 285 N.B.R. (2d) 201, 2005 CANB 56; autorisation de pourvoi devant la Cour suprême du Canada accordée [2005] C.S.C.R. n° 353, pourrait sembler appuyer la prétention des appelantes selon laquelle le régime d’attribution des permis de vente d’alcool dans les parcs nationaux constitue le « régime de réglementation » pertinent.
[52] Le tribunal de première instance saisi de l’affaire Kingstreet Investments a considéré l’administration et l’application du régime d’attribution des permis de vente d’alcool comme « le régime de réglementation » auquel se rattachaient les droits de permis de vente d’alcool. Toutefois, dans cette affaire, on ne prétendait pas que le régime des permis de vente d’alcool s’inscrivait dans un régime plus général. Évidemment, dans la présente affaire, le « régime de réglementation » général, qui comprend la délivrance des permis de vente d’alcool et la perception des droits applicables, est la réglementation du parc national Jasper.
[53] Je partage l’avis de la juge Snider pour qui, vu la législation applicable telle qu’elle est administrée, la réglementation de l’utilisation et de l’exploitation du parc national Jasper constitue, pour les fins qui nous concernent, le régime pertinent de réglementation.
b) les quatre critères de l’arrêt Westbank
[54] Je passe maintenant à la question de savoir si l’exploitation du parc national Jasper et la réglementation de son utilisation remplissent, selon l’arrêt Wesbank, les critères d’un « régime de réglementation » dont les droits de permis d’exploitation payables par les appelantes sont « indissociables ». Il n’est pas nécessaire que les critères de l’arrêt Westbank soient tous remplis pour qu’un prélèvement constitue une redevance de nature réglementaire plutôt qu’une taxe, mais je les examinerai quand même tous.
[55] Le premier critère est l’existence d’« un code de réglementation complet et détaillé ». À mon avis, la Loi sur les parcs nationaux du Canada et la Loi sur l’Agence Parcs Canada, combinées à l’ensemble considérable de règlements pris sous leur autorité, constituent « un code de réglementation complet et détaillé », applicable aux parcs nationaux, y compris le parc national Jasper.
[56] À l’intérieur de ce régime législatif primordial, certaines dispositions s’appliquent uniquement à certains parcs nationaux, dont Jasper. Outre les employés qui travaillent au bureau national du ministère de l’Environnement et à celui de l’Agence Parcs Canada, instances aujourd’hui investies par la loi du mandat se rapportant aux parcs nationaux du Canada, chaque parc a son propre directeur et son propre personnel, qui sont chargés d’élaborer des politiques propres au parc concerné et de veiller à la gestion quotidienne du parc. Le premier critère est donc rempli.
[57] Le second critère concerne le point de savoir si le prélèvement est imposé pour « un objectif spécifique destiné à influencer certains comportements individuels ». L’objet du régime régissant l’utilisation du parc J